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寧波市國稅局2014年度企業所得稅匯算清繳政策問題解答

一、企業專門用于研發活動的儀器、設備單位價值不超過100萬元的,已一次性在計算應納稅所得額時扣除。若會計與稅收上處理不一致,該如何處理?在享受研發費加計扣除時,又如何計算?
答:《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第64號)第二條第一款規定,企業新購專門用于研發活動的、單位價值不超過100萬元的儀器、設備,允許其實行加速折舊辦法,一次性計入當期成本費用在企業所得稅前扣除。也就是說,企業會計處理上是否采取加速折舊方法,不影響享受加速折舊稅收優惠政策;企業在享受加速折舊稅收優惠政策時,不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。
《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第64號)第二條第三款規定,企業專門用于研發活動的儀器、設備已享受加速折舊政策的,在享受研發費用加計扣除時,應按照研發費用加計扣除的有關文件,就已經進行準確會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。因此,對于開展研發活動的企業而言,一方面新購的儀器、設備支出享受加速折舊優惠政策可以提前稅前扣除,減輕企業投資初期的稅收負擔;同時若符合加計扣除條件的,其按照(小)會計準則規定進行折舊處理(或加速折舊)處理的折舊、費用等金額,仍可以計入加計扣除基數進行加計扣除,享受雙重稅收優惠。
應注意的是,根據《國家稅務總局關于印發<企業研發費用稅前扣除管理辦法(試行)的通知>》(國稅發〔2008〕116號)、《財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)規定,小型微利企業研發和生產經營共用的儀器、設備所發生的折舊、費用等金額,不能享受研發費用加計扣除政策。
 
二、2014年企業購入單位價值在100萬元以下的、專門用于研發的儀器和設備,會計上采用平均年限法,稅收上允許一次性稅前扣除。在研發完成后企業將專用設備對外銷售,是否要追回已享受的加速折舊優惠?
答:允許單位價值在100萬元以下的專門用于研發的儀器和設備在企業購入當期一次性稅前扣除,其實質上將企業發生的固定資產支出在當期費用化處理,不再通過分年度計算折舊的方式在稅前扣除。企業研發完成后,對外銷售該儀器和設備時,應依照銷售收入全額計入當期應納稅所得額中,但無需追回已享受的加速折舊優惠。
出售已經一次性稅前扣除的、單位價值不超過5000元的固定資產,也須依照銷售收入全額計入當期應納稅所得額中。
 
三、企業2014年12月份購入單價小于5000元的固定資產,在哪個月份進入成本費用?是所屬2014年12月還是2015年1月?
答:根據《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅[2014]75號)規定,企業2014年12月份購入的單價小于5000元的固定資產,允許一次性計入2014年成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。
 
四、企業在 2013年12月31日前持有的單位價值(原值)不超過5000元的固定資產,2014年度按照“國家稅務總局公告2014年第64號”享受加速折舊政策時,當初預計的固定資產殘值能否一次性稅前扣除?
答:本著有利于企業的原則,根據《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第64號)規定,對于在2013年12月31日前持有的單位價值(原值)不超過5000元的固定資產,稅收上已經作為固定資產進行處理的,其折余價值部分,包括預計殘值,可在2014年1月1日以后一次性在計算應納稅所得額時扣除。

 

五、新年報A107041附表《高新技術企業優惠情況及明細表》中第8行“二、本年企業總收入”,填報說明要求填報納稅人本年以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,這與此前中注協對于高新技術企業認定過程中“總收入”指標解釋不一致,中注協認為“總收入”指銷售收入和其他業務收入。問: “總收入”是否被重新解釋和定義?
答:經認定的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅,意味著企業當期各項目實現的應納稅所得額合計數依照15%優惠稅率計算應納稅額,因此 “總收入”為企業所得稅法第六條規定的收入總額,應填報納稅人本年以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
 
六、關于投資方收到年度中期分配的當年稅后利潤處理問題。投資方要求全資子公司進行中期分配當年稅后利潤,在拿到當年中期稅后利潤后,進行股權轉讓(轉讓收入不包含中期分配的當年稅后利潤)并且在當年進行注銷,這種情況下投資方收到的中期分配的當年稅后利潤是否可認定為股息收入免征企業所得稅,或應并入股權轉讓收入征收企業所得稅?
答:股息、紅利是從被投資企業稅后利潤中分配的,將居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益作為免稅收入,是克服同一經濟來源所得重復征稅的必然要求。只有真實開展被投資企業所得稅年度匯算清繳,正確核算被投資企業稅后利潤,居民企業從被投資企業取得的股息、紅利方可作為免稅收入。
 
七、根據政府部門要求,文化體育業企業對60歲以上人員免收門票。問:該門票是否需作視同銷售并計收入處理?
答:根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函2008第875號)規定,文化體育業企業對60歲以上人員免收門票,不符合收入確認條件。
 
八、國家稅務總局2012年第15號公告所稱的“籌建期”如何把握?籌建期間發生的各種支出如何確定?
答:籌建期是指企業簽訂投資協議后或合同被我國政府批準之日起至開始生產經營(包括試生產)之日的期間。
不同企業籌建期的時間以及籌建期間進行的經濟活動是千差萬別的,單從經濟業務的表現形式上看,很難有一個或幾個具體標準作為判定生產經營活動開始的依據,具體應按照企業實際經營情況分析判斷。例如,商貿企業和服務性企業可以正式開業納客的當天作為籌建期結束,工業企業可以從設備開始運作或第一次投料試生產作為籌建期結束,房地產企業籌建期結束日不得遲于首個開工項目領取《施工許可證》之日。
企業必須如實核算籌建期間各項支出,準確確認并計量“開辦費”項目。開辦費是指在籌建期間發生的、與籌建活動相關的、除應計入有關財產物資價值外的各項費用支出,其既區別于為開始生產經營做預備所發生的購買原材料等生產性費用,也區別于因生產經營活動需要而購建固定資產、無形資產等非生產性費用。具體包括:籌辦人員的工資薪酬及其各種社會保險,董事會費和聯合委員會費,企業登記與公證的費用,印花稅,籌措資本的費用,籌建期間發生的辦公費、廣告費、差旅費、業務招待費、人員培訓費等,以及其他與籌建有關的費用,如資訊調查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等。
籌措資本的費用主要是指籌資支付的手續費,以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出等。
業務招待費依照籌建期實際發生金額的60% 計入開辦費中。
 
九、關于籌建期福利費支出問題。企業在籌建期間的福利費是按實扣除,還是按工資總額的14%限額內稅前扣除?
答:根據企業所得稅法實施條例第四十條規定,企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。同理,籌建期間發生的福利費支出須在工資薪金總額14%的限額內據實扣除。
 
十、黨團經費稅前扣除標準如何?
答:根據《中共中央組織部 財政部 國家稅務總局關于非公有制企業黨組織工作經費問題的通知》(組通字[2014]42號)規定,非公有制企業黨組織工作經費納入管理費列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的限額內據實扣除。此前規定不一致的,以本規定為準。
 
十一、企業只為中、高層人員繳納補充養老保險、補充醫療保險是否可稅前扣除?如可以扣除,是否各按上述中、高層人員的工資總額5%在稅前扣除?
答:《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規定,企業根據國家有關政策規定,為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。因此,企業若只為中、高層人員繳納補充養老保險、補充醫療保險的,不適用上述規定。
 
十二、2014年6月企業因稅務稽查等原因補繳2012年度的營業稅、消費稅、土地增值稅、印花稅、房產稅、城建稅、教育費附加等,是否可以通過專項申報的形式,在上述稅費的所屬年度(2012年度)追溯調整?
答:根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)規定,企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,在做出專項申報及說明后,準予追補確認扣除,但追補確認期限不得超過5年。企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款,可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
本例中,2014年6月稅務機關對該企業2012年度納稅情況實施稽查之前,企業未按照規定繳納2012年度營業稅、消費稅、土地增值稅、印花稅、房產稅、城建稅、教育費附加等稅費,在計算2012年度應納所得稅額時上述稅費不予扣除。但在案件審理完畢且補繳上述稅費后,按照國家稅務總局公告2012年第15號規定,企業方可通過專項申報,允許追補至納稅業務發生年度稅前扣除。


 十三、企業購入經法院拍賣的已倒閉企業的資產(土地、廠房及部分設備),出具法院拍賣公告及相關付款證據,但無相應購貨發票,購入方是否可以據此計提折舊并在稅前扣除?
答:一般地,在拍賣合同中注明拍賣產生的稅費由購入方負擔,購入方通過門征開票方式能夠取得購貨發票的。因此企業購入經法院拍賣資產,須憑購貨發票確認資產計稅基礎,按章稅前扣除。
發票已包含拍賣所產生的稅費,故購入方不得重復抵扣。
 
十四、利息支出到期一次還本付息,是列支在還本付息當年度,還是按權責發生制要求進行追溯調整?計提的利息是否允許企業所得稅前扣除?例如,某公司向其他單位借款1000萬元,年利率10%,借款期限3年,合同約定到期一次還本付息,該企業借款第一年記賬,借:財務費用100萬,貸:應付賬款(預提費用)100萬。
答:《企業所得稅法實施條例》第三十八條規定,企業在生產經營活動中發生的利息支出,準予扣除:1、非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出;2、非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。因此,負債人應該在按照合同或協議約定實際支付利息后,方可稅前扣除。
“租房租金”項目出現同樣情形,一并執行 。
 
十五、某企業于2014年初與某律師事務所簽訂合同,聘請該律師事務所擔任企業2014年度法律顧問。律師事務所根據企業業務需要發生的異地辦案差旅費用(如交通費、住宿費等)9萬元,根據合同約定由委托企業承擔并計入企業差旅費支出。問:差旅費支出是否屬于企業與取得收入無關的支出或是否稅前扣除?
答:律師異地辦案差旅費用屬于律師事務所正常經營費用支出,可以計入其當期費用項目稅前扣除,但是委托企業不得稅前扣除該差旅費支出。
 
十六、《國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第18號)中規定,“對股權激勵計劃行權后,上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量,計算確定作為當年上市公司工資薪金支出,依照稅法規定進行稅前扣除。”問:此規定中“工資薪金支出”,是否可計入計算職工福利費、工會經費、教育培訓費等的扣除基數中?
答:作為“工資薪金支出”項目,計入計算職工福利費、工會經費、教育培訓費等的限額扣除基數中。
 
十七、房地產開發企業以前開發用地出讓時,未按照出讓合同支付全部土地款,2014年上級檢查時補繳土地出讓金的同時,也一并繳納相應滯納金。問:該滯納金是否作為資金遲付滯納金處理在稅前扣除?
答:該滯納金屬于違反《土地出讓合同》產生的違約金,允許稅前扣除。
 
十八、交通運輸企業發生交通事故,車輛修理費用共計5000元。保險公司憑維修發票只賠款4500元,并且修理發票原件交保險公司留存,企業實際承擔了500元的損失,但稅前扣除時沒有憑證。問:企業實際承擔的損失能否稅前扣除?
答:企業須提供加蓋保險公司公章的發票復印件、保險公司理賠單等資料,強調真實性基礎上,允許稅前扣除。
 
十九、沒有職工食堂的單位發放的伙食費是福利費嗎?
答:《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定,企業發生的合理的工資薪金支出,準予扣除。工資薪金,是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。因此,沒有食堂的公司直接以貨幣形式發放給職工的伙食費,不屬于職工福利費范疇,應并入工資薪金總額,作為工資薪金在企業所得稅前扣除的。


二十、租賃合同約定車輛的保險費、車船稅和年檢費由承租方承擔,承租方收到抬頭為出租方的票據,能否作為稅前扣除的憑據?
答:根據《企業所得稅法》第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。承租方按照獨立交易原則支付合理的租賃費憑租賃發票稅前扣除外,租賃合同約定在租賃期間發生的、由承租方負擔的且與承租方使用車輛取得收入有關的、合理的費用,包括油費、修理費、過路費等,憑合法有效憑據準予稅前扣除;與車輛所有權相關的固定費用包括車船稅、年檢費、保險費等,不論是否由承租方負擔,均不予稅前扣除。
 
二十一、汽車銷售公司贈送給客戶的購置稅、保險費、車內裝飾、保養等能否在稅前扣除?企業作促銷費用,以購置稅、保險費發票復印件(客戶名)入賬。
答:汽車銷售公司以購置稅、保險費發票復印件(客戶名)入賬,贈送給客戶的購置稅、保險費,不得在稅前扣除。
企業以買一贈一等方式贈送的車內裝飾、保養,應將總銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項銷售收入。
 
二十二、債務重組是否必須是在債務人發生財務困難的情況下發生?如債務人并未發生財務困難,債權人與債務人達成書面協議,就債務人的債務作出讓步是否屬債務重組?
答:債務重組,是指在債務人發生財務困難的情況下,債權人按照其與債務人達成的書面協議或者法院裁定書,就其債務人的債務作出讓步的事項。如果債務人并未發生財務困難,只是債權人與債務人之間達成書面協議的,那么債權人作出的債務讓步不能按照債務重組規定確認債務重組損失
 
二十三、企業財產損失發生在2014年度,由于保險理賠問題,保險公司賠償收入估計要2015年才能確定,問:該企業財產報損年度是2014年還是2015年?如果是2014年作為報損年度,2015年收到保險賠款收入是否追溯調整2014年損失?
答:根據《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(2011年第25號)規定,資產損失分為實際資產損失和法定資產損失。實際資產損失是指企業實際處置、轉讓資產發生的、合理的損失,具有損失金額永久性、損失金額確定性和損失年度固定性等三大特征;法定資產損失是指符合法定條件的資產損失,具有損失金額暫時性、損失金額不確定和損失年度不固定等三大特征。
因此,該企業發生的財產損失須作以下分析確定:如果損失發生后無需經過殘值預估即可確定損失金額的,應判定為實際資產損失,不論保險公司在2014年或在2015年賠付的,該項資產損失應在2014年度申報扣除;如果保險公司須依據受損資產(殘值)評估價格方能確認賠付金額,進而確定損失金額的,應判定為法定資產損失,按照規定向主管稅務機關專項申報后,在申報年度稅前扣除。


二十四、《匯總納稅辦法》第15條“分支機構分攤比例”中“職工薪酬”是僅指工資薪金還是《會計準則》(小)規定的職工薪酬,即包括職工工資、基本社會保險費、三項經費等?
答: 《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)規定,上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額,是指分支機構上年度全年的營業收入、職工薪酬數據和上年度12月31日的資產總額數據,是依照國家統一會計制度的規定核算的數據。
 
二十五、核定征收企業年度中發生的偶然的大額非主營收入,如房屋土地出讓、搬遷收入等,如何調整其應納稅所得率?如何理解30號文核定征收企業應納稅所得額變化達到20%的,及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率的規定,具體調整標準是什么,執行中如何把握?
答:在落實核定征收政策工作中,應堅持應收盡收原則、謹慎實行核定征收方式和分類逐戶核定應稅所得率等,保證同一區域內規模相當的同類或者類似企業的所得稅稅負基本相當。對生產經營范圍、主營業務發生重大變化,或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的核定征收企業,應結合不同項目年度應稅收入、應納稅所得額加權計算出年度實際應稅所得率,并統一在年度匯算清繳工作中加以調整。
 
二十六、研發費加計扣除企業取得國內外專業測試機構的研發產品測試費是否可加計扣?
答:《財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅[2013]70號)規定,新藥研制的臨床試驗費可納入加計扣除的研究開發費用范圍。因此,除此之外,企業取得國內外專業測試機構的研發產品測試費不可加計扣除。
 
二十七、高新技術企業中的研發費是否包括支付給研發人員的福利費?
答:《財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅[2013]70號)規定,企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險(放心保)費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,可納入稅前加計扣除的研究開發費用范圍。因此,歸集高新技術企業研發費用時可以同口徑比照執行,但福利費不屬于上述范圍內,支付給研發人員的福利費不得歸集高新技術企業研發費用中。
 
二十八、研發費用加計扣除中,國稅發[2008]116號第6條第2款規定,對委托開發的項目,受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況,否則,該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。問:受托研發單位具體應提供什么材料和要求?
答:《國家稅務總局關于印發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)>的通知》(國稅發[2008]116號)規定,對企業委托給外單位進行開發的研發費用,由委托方按照規定計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。
受托方應向委托方提供委托研發項目的具體費用及其支出明細情況。委托企業須憑受托方所提供的費用支出明細,按照國稅發[2008]116號和財稅[2013]70號規定,分析填報《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》,確定該研發項目加計扣除基數。

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