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研發費用加計扣除稅收優惠的五大優化——解讀國務院完善研發費用加計扣除的那些事兒

研發費用加計扣除,是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。國務院總理李克強1021日主持召開國務院常務會議,確定完善研發費用加計扣除政策,推動企業加大研發力度。稅收優惠鼓勵加大研發,定向減稅力促創新創業。研發費用加計扣除發生的的五大優化,即受益企業范圍擴大,解除部分部分加計扣除限制,允許3年追溯加計扣除,簡化審核實行事后備案管理,實行研發費用歸并核算。標志著研發費用加計扣除稅收政策不斷完善,趨嚴的加計扣除稅收政策正在逐步走向寬松環境。實實在在利好大眾創業、萬眾創新。我們期待著財政部、國家稅務總局研發費用加計扣除新稅政的盡快出臺。那么,國務院會議研發費用加計扣除新政有哪些優化措施呢?

優化一、受益企業范圍擴大:企業發生的研發支出均可享受加計扣除優惠,不宜適加計扣除的活動和行業除外

會議確定,從201611日起,除規定不宜適用加計扣除的活動和行業外,企業發生的研發支出均可享受加計扣除優惠。此次國務院會議決定采取“負面清單”的方式確定研發活動范圍——即除了規定不宜適用加計扣除的活動和行業外,企業發生的研發支出均可享受加計扣除優惠。這將擴大可享受研發加計扣除稅收政策的受益企業。而此前,并不是所有企業都能享受研究開發費用加計扣除。

不宜適用研發費用加計扣除的活動,是指社會科學類的研究開發活動則不屬于可以加計扣除的研發費用。企業產品(服務)的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等)則不屬于可以加計扣除的研發費用等。

不宜適用研發費用加計扣除的行業,是指非居民企業、核定征收企業、財務核算健全但不能準確歸集研究開發費用的企業。

優化二、解除部分加計扣除限制:四項費用納入加計扣除項目

會議確定,從201611日起,在原有基礎上,外聘研發人員勞務費、試制產品檢驗費、專家咨詢費及合作或委托研發發生的費用等可按規定納入加計扣除,這將擴大可享受研發加計扣除稅收政策的費用支出。

(一)   外聘研發人員勞務費允許加計扣除

此前,直接從事研發活動的,但屬于非在職的臨時外聘研發人員,這部分人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等,不可以加計扣除。

(二)   試制產品檢驗費允許加計扣除

此前,用于中間試驗和產品試制設備的調整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費等不可以加計扣除。

(三)   專家咨詢費允許加計扣除

此前,與研發活動有直接關系的一些其他費用也不可以加計扣除,比如會議費、差旅費、辦公費、通信費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、業務招待費等。

(四)   合作或委托研發發生的費用允許加計扣除

此前,對企業委托給外單位進行開發的研發費用,凡符合條件的,由委托方按照規定計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。對委托開發的項目,受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況,否則,該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。對委托開發的項目,受托方應向委托方提供該研發項目的《企業研究開發費用支出明細表(委托開發項目填報)》,否則,該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。同時需要注意委托外部研究開發的項目成果應為企業擁有,且與企業的主要經營業務緊密相關。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。

優化三、允許追溯加計扣除:過去3年應扣未扣研發費用予以加計扣除

會議確定,允許企業追溯過去3年應扣未扣的研發費用予以加計扣除。

這表明原來因各種原因應扣未扣的研發費用,可以通過一定的程序予以加計扣除。(具體程序有待財政部、國家稅務總局制定)開創了逾期應扣未扣研發費用予以加計扣除的先例。

此前,企業不論當期是否虧損,都應當按實際發生的研究開發費用依法加計扣除。而對逾期應扣未扣研發費用只能結轉扣除,不得加計扣除。《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號,對企業以前年度發生的應扣未扣支出做出了明確規定:對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定,應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。《企業所得稅法》第十八條規定,企業納稅年度發生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過5年。

優化四、簡化研發費用審核:對加計扣除實行事后備案管理

會議還確定,簡化審核,對加計扣除實行事后備案管理。

這意味著研發費用加計扣除將由事先備案方式改為事后備案管理,這將降低企業在享受加計扣除時程序上和時限上的障礙。本次通過的研發費用加計扣除的新政策采取了“負面清單”管理辦法:除規定不宜適用加計扣除的活動和行業外,企業發生的研發支出均可享受加計扣除優惠。同時,享受加計扣除優惠的“年度申報制度”,也被簡化為“事后備案管理”,進一步方便企業享受優惠政策。不同公司和不同行業的加計扣除標準各異,但研發經費要按照項目歸集備案。納稅人享受備案類減免稅,應提請備案,經稅務機關登記備案后,自登記備案之日起執行。未按規定報備的研發費用不得加計扣除。研究開發費用的減免屬于備案式減免,納稅人未按規定報備不得享受加計扣除的優惠政策。

優化五、實行研發費用歸并核算:降低加計扣除的計算難度

會議最后確定,采取歸并核算,降低企業在享受加計扣除時的工作難度。

此前,要求企業按照《高新技術企業認定管理工作指引》,會計核算要求對研發費用進行專賬管理。對企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的,應對研發費用和生產經營費用分開進行核算,準確、合理的計算各項研究開發費用支出,對劃分不清的不得實行加計扣除。客觀上增加了企業在享受加計扣除時的工作難度。而實行研發費用歸并核算,可以簡化研發費用核算方法,降低加計扣除計算難度,減輕申報納稅工作難度。

來源:中國注冊稅務師協會

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